НДС: как и когда платить, льготы и способы снижения ставки

• Налог на добавленную стоимость
• Что такое
• Суть
• Кто платит
• Когда платить, сроки оплаты
• Объекты налогообложения
• Ставки НДС
• НДС при экспорте
• НДС при импорте
• НДС при УСН
• Как рассчитать НДС
• Расчет НДС
• Расчет суммы НДС
• Расчет суммы без НДС
• Как оплатить
• Отчетность, декларация
• Налоговый вычет
• Необходимые документы
• Условия получения
• Льготы
• Как уменьшить НДС
• Освобождение от НДС
• Штрафы за неуплату налога
• Пени
• Куда идет налог НДС

НДС

НДС — федеральный косвенный налог на добавленную стоимость. Как его рассчитать, какая ставка действует при покупке импортных товаров, какой процент от стоимости нужно уплатить, сроки и способы уплаты НДС, особенности для организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения, как уменьшить налог и кто от него освобожден, — в материале РИА Новости.

Налог на добавленную стоимость

«В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок его исчисления и уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ», — объясняет Марина Шершнева, генеральный директор ООО «АудитКонсалт».

Что такое

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой федеральный косвенный сбор. Термин «косвенный» не используется в Налоговом кодексе, и деление налогов на прямые и косвенные — условное. «НДС входит в стоимость товара, а бремя его уплаты переходит с налогоплательщика на покупателя. НДС охватывает все стадии производства и реализации. Каждый продавец в цепочке движения товаров до конечного потребителя начисляет НДС к продажной цене», — объясняет Татьяна Селютина, преподаватель департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве РФ.

Бизнесмен во время работы за компьютером

Суть

На каждой стадии производства того или иного товара по мере продвижения по этапам происходит его удорожание за счет приложения к нему труда человека. При этом образуется добавленная стоимость. Каждый продавец начисляет НДС к продажной цене.

«Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины«, — говорит Марина Шершнева.

«Для бизнеса налог на добавленную стоимость — это налог с наценки. Компания покупает товар с уже включенным в сумму платежа входящим НДС, а продает с уже включенным в сумму платежа исходящим НДС. Разница между исходящим и входящим НДС как раз и подлежит уплате», — рассказывает Михаил Носков, эксперт по налогам сервиса “Контур.Эльба”.

Андрей Астафуров, адвокат, руководитель налоговой практики Московской коллегии адвокатов «Арбат» объясняет суть налога: “Допустим, фермер продал пшеницу мельнику за 120 рублей, из которых 20 – это НДС по действующей ставке. Мельник намолотил из сырья муки и продал ее пекарю по 240 рублей, из которых 40 – это налог, но мельник вправе уменьшить его на сумму НДС, уплаченного при покупке зерна. Таким образом, он внесет в бюджет тоже 20 рублей. Пекарь испек из этой муки хлеб и продал его торговцу за 360 рублей, где 60 – это НДС. Пекарь заплатит его в казну также в размере разницы между исходящим и входящим, то есть 20 рублей (60 рублей минус 40 рублей). Торговец продал хлеб конечному потребителю за 480 рублей, где 80 – это НДС. Потребитель, финальное звено этой производственной цепочки, выступает носителем налога и платит его в составе цены товара”.

Кто платит

Плательщиками НДС являются:

• —российские и иностранные организации, применяющие ОСН (общую систему налогообложения);
• —индивидуальные предприниматели, применяющие ОСН;
• —импортеры товаров в Россию.

«Также плательщиками выступают налоговые агенты при определенных ситуациях. К ним относится, например, аренда государственного имущества, оказание услуг иностранными организациями и подобное», — рассказывает Надежда Скворцова, директор ООО «Областная налоговая консультация».

По словам Марины Шершневой, плательщики ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога) с 2019 года тоже обязаны платить НДС, но они вправе получить освобождение от его уплаты, если их годовой доход не превысил 60 млн рублей.

Бизнесмен с ноутбуком

Налогом также облагаются и электронные услуги.»К ним, в частности, относятся предоставление прав на ПО, доменов и хостингов, услуги по рекламе и размещению объявлений в Интернете и другие. С 2019 года иностранные организации, оказывающие такие электронные услуги, обязаны регистрироваться в налоговых органах РФ и самостоятельно уплачивать НДС. Исключением является ситуация, при которой расчеты с конечными покупателями в РФ осуществляются через посредников на основании договоров поручения, комиссии и тому подобное. При этом если посредник также является иностранной организацией, то он аналогично должен зарегистрироваться в налоговых органах РФ и самостоятельно уплачивать НДС в российский бюджет», — рассказывает Гайк Мартиросян, управляющий партнер Quattor Advisory.

Когда платить, сроки оплаты

Налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог, а также предоставлять декларацию по нему, нужно по итогам каждого квартала. Декларации сдают в электронном виде не позднее 25 числа того месяца, который следует за отчетным кварталом. Подавать их нужно в территориальную налоговую инспекцию, к которой прикреплен предприниматель или организация.»Сумма ежемесячного платежа – поделенный на 3 размер НДС за предыдущий квартал. Например: к оплате по декларации у компании 120 тысяч рублей за 2 квартал года. Оплачивать их компания будет в 3 квартале равными платежами, поделив общую сумму на 3 – по 40 тысяч рублей. Не запрещается и оплачивать досрочно – сразу одной суммой или двумя равными платежами», — объясняет Самвел Меграбян, юрист «Единого центра защиты».

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения являются реализация товаров, работ, услуг на территории РФ.

В некоторых случаях НДС уплачивается российской организацией как налоговым агентом:

• —при реализации или аренде государственного и муниципального имущества;
• —при оказании услуг иностранными организациями, когда услуга считается оказанной на территории РФ;
• —при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры.

В этой ситуации плательщиком НДС будет покупатель товаров, работ и услуг.

Ставки НДС

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 20%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 20/120. Их используют, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.

«По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта, транспортировка нефти и газа по трубопроводам, передача электроэнергии, перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом. По 10% ставке – некоторые продовольственные товары, большинство товаров для детей, лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых, племенной скот. Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 20%», — говорит Марина Шершнева.

НДС при экспорте

Продукция, прошедшая таможенную процедуру экспорта, реализуется с применением нулевой ставки налога. Право на использование такой ставки необходимо подтвердить перечнем документов, установленным в ст. 165 НК РФ. Их нужно предоставить в налоговый орган на протяжении 180 рабочих дней с момента прохождения процедуры экспорта.

«Если в данный промежуток уложиться не удалось, то продукцию продают по ставке 10% или 20%. Также налогоплательщику потребуется сдать в налоговую уточненную декларацию, указав сделки с неподтвержденной нулевой ставкой в шестом разделе документа. В будущем этот платеж можно принимать к вычету, если появится возможность сдать в ФНС необходимый пакет документации», — говорит Марат Самитов, руководитель бухгалтерской компании “Самитов Консалтинг”.

НДС при импорте

Реализация продукции, ввезенной на таможенную территорию РФ, производится с использованием ставки 10% либо 20%. В некоторых случаях может применяться и нулевая ставка налогообложения. Полный перечень продукции, попадающей под нее, определяется ст. 164 НК РФ.

«НДС при ввозе товаров на территорию РФ уплачивают все организации и ИП , в том числе и на спецрежимах. Если внутри РФ товар облагается по ставке 20%, то при ввозе такого товара НДС уплачивается по такой же ставке. При импорте товаров из стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия) организации и ИП перечисляют налог в свою ИФНС, не на таможню. Импортный НДС нужно будет заплатить, если российская организация или ИП приобретают у иностранного контрагента услуги. В этом случае заказчик уплачивает НДС в бюджет как налоговый агент. Но такая обязанность возникает, если местом реализации услуг является территория РФ (ст. 148 НК РФ). Оплата иностранной организации перечисляется за минусом налога, а НДС уплачивается в бюджет в тот же день», — объясняет Татьяна Селютина.

НДС при УСН

Предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, не обязаны уплачивать НДС, однако бывают ситуации, когда придется подать декларацию и уплатить его:

• —при исполнении обязательств налогового агента;
• —при ввозе товаров на территорию РФ;
• —при ведении операций по договору простого, инвестиционного товариществ, договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1НК РФ).

Об исключениях рассказывает Наталья Бовша, эксперт «Актион Бухгалтерия»:

1. 1Выставление счета-фактуры с НДС. Предприниматель вправе по собственной инициативе или по просьбе постоянного покупателя выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Этот выделенный налог нужно будет перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). Кроме того, придется сдать декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК).
2. 2Налоговый агент. Предприниматели на упрощенном режиме налогообложения должны выполнять обязанности налоговых агентов по НДС (п. 5 ст. 346.11 и ст. 161 НК) в следующих случаях: приобретение товаров, работ, услуг у иностранных организаций, которые не состоят в России на налоговом учете; аренда государственного или муниципального имущества у органов исполнительной власти и управления; покупка государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными и муниципальными организациями.
3. 3Импорт товаров. Порядок уплаты зависит от того, из какой именно страны был ввезен товар.
4. 4Простое товарищество. Если бизнесмен начал вести общие дела в простом товариществе или стал доверительным управляющим, начислять НДС нужно только с этих операций по общим правилам для плательщиков.

Женщина бизнесмен во время работы

Как рассчитать НДС

Формула расчета налога указана в главе 21 НК РФ.

Расчет НДС

Рассчитать можно по следующей формуле:

НДС к уплате = налоговая база (стоимость товаров, работ и услуг) * на налоговую ставку.

Общая сумма НДС к уплате = исходящий НДС − входящий НДС + восстановленный НДС.

Исходящий НДС — сумма налоговой базы (стоимость товаров, работ или услуг), умноженная на ставку НДС.

Ставка НДС — процент, выплачиваемый государству.

Входящий НДС — тот, на который выставили счета-фактуры поставщики. Это сумма, которую необходимо уплатить поставщикам вместе с платой за сырье, материалы или оборудование.

«Восстановленный НДС — часть входящего, которую в определенных ситуациях компании должны вернуть в бюджет. Например, если они перешли с общего режима налогообложения на УСН и у них остались товары на складе, с которых они до этого делали вычет», — объясняет Оксана Васильева, доцент департамента правового регулирования экономической деятельности Финансового университета при Правительстве РФ.

Расчет суммы НДС

Схема расчета налогов при общепринятой системе налогообложения с НДС^

Схема НДС

«Для наглядности разберем пример расчета НДС по ставке 20%: ООО «Весна» реализует цемент по цене 400 рублей за 50 кг. ООО «Лето» в соответствии с договором приобрело 700 кг цемента стоимостью 5 600 рублей, которая и будет выступать базой налогообложения. 20-процентная ставка платежа в стоимости товара не учитывалась, для ее расчета необходимо: 5 600 х 20% = 1 120 рублей. Тогда стоимость всего цемента вместе с налогом составит: 5 600 + 1 120 = 6 720 рублей. В счете-фактуре и прочей расчетной документации продавцу необходимо зафиксировать стоимость без НДС – 5 600 рублей, величину платежа – 1 120 рублей, стоимость с налогом – 6 720 рублей», — приводит пример Марат Самитов.

Расчет суммы без НДС

В большинстве ситуаций в договорах купли-продажи указывается сумма, в которую уже включен платеж. Для расчета стоимости продукта либо услуги без налога следует применять такую формулу: стоимость без НДС = сумма НДС/(1+ставка НДС).

«При ставке 20%, чтобы из цены товара вычленить сумму налога необходимо сумму товаров с НДС х 20 / 120. При ставке 10% — сумму товаров с НДС х 10 / 110», — уточняет Надежда Скворцова.

«Клиенту невыгодно сотрудничать с поставщиком, который работает без НДС. Исходя из представленной ниже таблицы, его налоговая нагрузка будет составлять 26000 руб., а если он работает с НДС, то его клиент заплатит налоги в размере 10000 руб. Именно поэтому многие предприниматели, работая с крупными организациями, вынуждены платить налог, несмотря на достаточно большую налоговую нагрузку», — добавляет эксперт.

Монеты и конверты с логотипом ФНС РФ

Продажа товара, если он закуплен с НДС

Продажа товара, если он закуплен без НДС

Как оплатить

НДС уплачивается в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или регистрации индивидуального предпринимателя.

» ООО могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает», — предупреждает Марина Шершнева.

Отчетность, декларация

Декларация отправляется в налоговую до 25-го числа включительно в месяце, следующим за завершением отчетного периода.

«Декларация должна заполняться только в электронной форме. Если подача декларации происходит на печатном носителе, то она считается непредставленной», — уточняет Оксана Васильева.

«Дополнительно сдается налоговая декларация по косвенным налогам при импорте товаров из стран ЕВРАЗЭС до 20-го числа месяца, следующего за фактом импорта, к ней прилагаются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов», — добавляет Надежда Скворцова.

Бланк налоговой декларации по косвенным налогам

Налоговый вычет

Сам налоговый вычет по НДС в прямом значении не определяется как налоговая льгота. В Налоговом кодексе РФ такое понятие употребляется только в связи с процессом сокращения налоговой базы, но точной дефиниции законодатель не дает.

«Налоговый вычет является неотъемлемой частью механизма суммы исчисления налога. При этом особенность такого инструмента обусловлена тем, что реализация вычета не обязательна, и налогоплательщик может как применить такой вычет, так и отказаться от его использования. Теоретически налоговый вычет позволяет избежать двойного налогообложения, а потому его практическое использование налогоплательщиком необходимо (в его же интересах)», — рассказывает Владислав Ким, юрист в сфере налогообложения.

«Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, налог при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и прочее», — добавляет Марина Шершнева.

«Но если налоговыми органами будет установлено, что поставщик товаров/работ/услуг является «недобросовестным», то налогоплательщику может быть отказано в возмещении/зачете НДС со ссылкой на получение необоснованной налоговой выгоды. Признаками «недобросовестности» могут являться минимальный размер уставного капитала, минимальный штат сотрудников (несопоставимый с объемом приобретаемых товаров/работ/услуг), адрес массовой регистрации, массовые директора и номера телефонов, уплата минимальных налогов (либо их неуплата в принципе), наличие решений ФНС о приостановке операций по банковским счетам поставщика и многие другие», — объясняет Гайк Мартиросян.

Необходимые документы

Чтобы доказать право на вычет, помимо декларации в ФНС необходимо предоставить:

• —счета-фактуры, полученные от продавцов;
• —товарные накладные, акты выполненных работ и иную документацию, фиксирующую заключение сделки;
• —свидетельства, доказывающие постановку продукции, работ, услуг на учет (акты о приемке, выписки из КУДиР и прочее).

Бизнесмены

Условия получения

Условия для принятия НДС к вычету можно разделить на основные, которые в обязательном порядке предусматриваются для большинства облагаемых налогом операций, а также на специальные и дополнительные, обусловленные спецификой определенных налогооблагаемых операций.

К основным относятся:

1. 1Лицо должно являться плательщиком по НДС, то есть соответствовать элементу субъекта в составе налога.
2. 2Приобретаемые товары (работы и услуги) должны быть предназначены для деятельности, облагаемой НДС, какой, например, является последующая продажа и реализация товаров.
3. 3Третье условие определено требованиями бухгалтерского учета, согласно которым в обязательном порядке товары (работы и услуги) должны быть приняты к учету (оприходованы). Такими являются покупки, отраженные на соответствующих счетах.
4. 4Операции должны быть документально подтверждены счетом-фактурой и первичным или универсальным передаточным документом.

Особые условия по вычетам по НДС касаются некоторых облагаемых налогом операций и устанавливаются по каждой из них отдельно. Для применения вычета НДС по объекту налогообложения – выполнение СМР (строительно-монтажных работ) для собственных нужд, налогоплательщик, в соответствии с п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ, должен будет составить счет-фактуру по выполненным СМР и зарегистрировать этот документ в книге покупок и книге продаж, полученный в результате СМР объект использовать в облагаемой НДС деятельности, а также произвести амортизацию стоимости объекта для целей налогообложения прибыли или учесть в расходах иным способом, — добавляет эксперт.

Льготы

Льготы условно делятся на три вида: полное освобождение от налога, частичное (не облагаются только конкретные операции) и пониженные ставки — 10% и 0%.

Как уменьшить НДС

Самым простым способом уменьшения бюджетного платежа считается переход на спецрежимы (УСН, ПСН, ЕСХН), предусматривающие освобождение налогоплательщика от обязательств по уплате налога. Если такая возможность отсутствует, то, по словам Марата Самитова, можно воспользоваться следующими приемами:

1. 1Освободиться от уплаты. Сделать это могут ИП и ООО, показатели выручки которых за предшествующие три месяца не превысили 2 млн рублей.
2. 2Заняться реализацией продукции, облагаемой по ставке 10% (медицинские препараты, товары для детей и школьников).
3. 3Заключить с покупателем договор займа. Это позволит отсрочить уплату. Для этого продавец берет у покупателя заем, соответствующий величине аванса. С первого налог не уплачивается. Расчеты бюджетного платежа следует проводить только после отгрузки продукции.
4. 4Дробление компании. Крупный бизнес можно разделить на несколько небольших фирм, которые будут заниматься различными направлениями, например: оптовой торговлей, розничной продажей товаров, производством, сервисом. Все их можно посадить на “упрощенку”.

Все большую популярность набирает аутсорсинг. На удаленное управление переводятся бухгалтерские, кадровые службы, юридические отделы. Агентские договоры и договоры комиссии позволяют законным образом оптимизировать НДС.

Здание управления Федеральной налоговой службы России по городу Москве

Освобождение от НДС

Налог не платят организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

» Организации-участники проекта «Сколково» имеют право на освобождение от уплаты в течение 10 лет с момента получения такого статуса. С 1 января 2022 освобождены от НДС услуги общественного питания в ресторанах, кафе, столовых и иных аналогичных объектах», — уточняет Татьяна Селютина.

«Бизнес на спецрежимах освобожден от НДС, но может работать с ним добровольно, например, выставлять счета-фактуры покупателям (УСН освобождает ст. 346.11 НК РФ, ПСН — п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Проблема в том, что на спецрежиме нельзя применять налоговые вычеты — уменьшать исходящий НДС на входящий. Поэтому исходящий приходится полностью перечислять в налоговую — это невыгодно.

«Недобровольная» уплата налога на спецрежимах тоже бывает. Например, при аренде госимущества предприниматель будет налоговым агентом по НДС — то есть, заплатит налог вместо государства по п. 3 ст. 161 НК РФ. А импортеры на любом режиме налогообложения платят НДС в таможню — фактически в качестве таможенного платежа — ст. 160 НК РФ», — добавляет Михаил Носков.

«Отказаться от освобождения можно только в отношении тех операций, которые перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ. Для этого достаточно подать заявление в налоговую инспекцию. Срок подачи — не позднее первого числа квартала, с которого лицо намерено уплачивать НДС по соответствующим операциям», — отмечает Александр Спиридонов, ведущий юрист Европейской юридической службы.

Штрафы за неуплату налога

Штраф за неуплату составляет 20% от суммы задолженности. Если выяснится, что налог не уплачен умышленно, то 40%.

«Штраф выпишут, если налог не уплачен из-за занижения налоговой базы, неправильного расчета суммы или других незаконных действий (бездействия) (п. 1 ст. 122 НК РФ)», — говорит Александр Спиридонов.

Пени

Если налогоплательщик подал декларацию, в которой сумма налога рассчитана правильно, но при этом он не уплатил его в установленный срок, то в такой ситуации взыскиваются только пени, а штраф по ст. 122 НК РФ не назначается (письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03-02-08/37483, п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Это правило действует и в случае, когда налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию, не уплатив налог по первоначальной декларации (письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

«Пени рассчитывают в процентах от суммы неуплаченного налога исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки для физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Для юридических лиц формула расчета применяется только в случае, если количество дней просрочки уплаты налога не превышает 30. Начиная с 31-го дня пеня будет рассчитываться исходя из 1/150 ставки рефинансирования, т. е. сумма пеней увеличивается вдвое, — объясняет Марина Шершнева, — в пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие вину в неполной уплате или полной неуплате налогов. Так, например, к ним отнесены стечение тяжелых личных (семейных) обстоятельств или наличие угрозы, налоговая инспекция или суд могут посчитать смягчающими и другие обстоятельства, не вошедшие в список».

Куда идет налог НДС

Этот налог относится к обязательным видам платежей, которые перечисляются в бюджет федерального уровня. Далее средства могут быть направлены на:

• —образование, здравоохранение, развитие IT-сферы, совершенствование социальной инфраструктуры;
• —поддержку субъектов страны;
• —воплощение различных госпрограмм, таких, как “Семейный капитал”, строительство дорог, мостов, стадионов и прочее.

Направления расходования НДС закрепляются Государственной Думой в бюджетной политике страны.